FOTO: PIXABAY
U slučajevima u kojima zakupnik obavlja ulaganja u poslovni prostor zakupodavca koja u svojim poslovnim knjigama evidentira kao svoju nematerijalnu imovine (ulaganja u tuđu imovinu), postavlja se pitanje oporezivanja takvog ulaganja porezom na dodanu vrijednost (PDV-om) u trenutku prestanka (raskida) ugovora o zakupu i vraćanja poslovnog prostora u posjed zakupodavca. Naravno, ovdje se referiramo isključivo na situacije u kojima se u trenutku povrata poslovnog prostora ne zaračunava naknada za obavljeno ulaganje jer je nedvojbeno da u se u slučaju zaračunavanja naknade radi o isporuci koja podliježe obračunu PDV-a.
U svim dosadašnjim tekstovima koje smo objavljivali na tu temu, zauzeli smo stajalište prema kojem predmetne isporuke treba tretirati kao isporuke bez naknade u nepoduzetničke svrhe koje podliježu oporezivanju PDV-om, odnosno isporuke na koje zakupnik mora obračunati PDV.
No, iz mišljenja Porezne uprave od 11.3.2026. naziva Ulaganje u tuđu imovinu (Klasa: 410-19/26-02/36, Ur. broj: 513-07-21-01-26-2) i presude Suda Europske unije od 26. rujna 2013. godine u predmetu C-283/12, koja se navodi u predmetnom mišljenju, ipak proizlazi drugačije stajalište.
Naime, iz predmetnog mišljenja Porezne uprave i presude Suda Europske unije proizlazi da se u predmetnim slučajevima takva isporuka oporezuje PDV-om isključivo ako se radi o isporuci uz naknadu (protučinidbu). Ta protučinidba može biti u novcu, odnosno situacija u kojoj zakupodavac zakupniku plaća naknadu za prethodno obavljena ulaganja (radove), ili u činjenici da je zakupnik, radi toga što je obavio ulaganje u poslovni prostor, zakupodavcu plaćao povoljniju zakupninu ili ju uopće nije plaćao. U takvim slučajevima zakupnik u trenutku prestanka ugovora o zakupu obavlja zakupodavcu isporuku uz naknadu jer između obavljenih ulaganja u poslovni prostor i protučinidbe koju u zamjenu daje zakupodavac (novac, povoljnija zakupnina ili zakup bez plaćanja) postoji izravna veza, što je i sukladno odredbama čl. 8. st. 2. i čl. 15. Pravilnika o PDV-u kojima se detaljnije propisuje što se smatra oporezivom transakcijom.
S druge strane, ako u predmetnim slučajevima ne postoji naknada (protučinidba) koja se može dovesti u izravnu vezu s ulaganjem zakupnika, tada se, prema mišljenju Porezne uprave, ne radi o isporuci koja je oporeziva PDV-om. To će biti u slučajevima u kojima zakupnik za vrijeme trajanja zakupa obavlja ulaganja u poslovni prostor, kako bi ga doveo u potrebno stanje za obavljanje svoje poduzetničke (gospodarske) djelatnosti, plaća zakupodavcu puni iznos ugovorene (tržišne) zakupnine i po prestanku ugovora o zakupa, bez ikakve naknade za obavljena ulaganja, vraća prostor u posjed zakupodavca. Uvažavajući sve prethodno navedeno, možemo zaključiti da se u takvim slučajevima, pod uvjetom da za obavljena ulaganja zaista nema naknade (protučinidbe) od strane zakupodavca, radi o isporuci bez naknade koja nije predmet oporezivanja PDV-om jer je učinjena u poduzetničke svrhe, odnosno u svrhe obavljanja gospodarske djelatnosti zakupnika.
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
